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【汇总】小微企业能减免哪些税费?

孫佼 发表了文章 • 0 个评论 • 17 次浏览 • 2016-08-29 17:13 • 来自相关话题

        【前言】我们知道小微企业通常指小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称,是由经济学家郎咸平教授提出的。财政部和国家发改委近日发出通知,决定在未来3年免征小微企业多项行政事业性收费,以减轻企业负担。那么小微企业都能减免哪些税费呢?小编... 查看全部
        【前言】我们知道小微企业通常指小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称,是由经济学家郎咸平教授提出的。财政部和国家发改委近日发出通知,决定在未来3年免征小微企业多项行政事业性收费,以减轻企业负担。那么小微企业都能减免哪些税费呢?小编给大家整理汇总如下!

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        【免征的税费】

        一、增值税

        二、企业所得税

        减按20%税率

        减按50%计入应纳税所得额

        三、文化事业建设费

        四、行政事业性收费


        【增值税    5月1日营改增前】

        2017年12月31日前

        增值税小规模纳税人和营业税纳税人,月销售额或营业额不超过3万元(含3万元,下同)的,免征增值税或营业税。其中,以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人,季度销售额或营业额不超过9万元的,免征增值税或营业税。

        对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位,免征增值税。

        对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。


       【5月1日营改增以后】

        一、增值税小规模纳税人应分别核算销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额,和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物,提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

        二、按季纳税申报的增值税小规模纳税人,实际经营期不足一个季度的,以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

        其他个人采取预收款形式出租不动产,取得的预收租金收入,可在预收款对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小微企业免征增值税优惠政策。

        按照现行规定,适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人,以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策。

        文件依据:

        《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)

        《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)

        《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(国家税务总局公告2014年第57号)

        《财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2015〕96号)

        《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

        《国家税务总局 关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)


        【企业所得税 减按20%税率】

        符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

        符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

        1.工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

        2.其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

        文件依据:

        《企业所得税法》第二十八条

        《企业所得税法实施条例》第九十二条


        【减按50%计入应纳税所得额】

         自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

        自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

        小型微利企业,是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。

        文件依据:

        《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)、《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第17号)

        《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号)、《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号)


        【文化事业建设费】

        自2015年1月1日起至2017年12月31日,对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(含3万元),以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元(含9万元)的缴纳义务人,免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。

        未达到增值税起征点的缴纳义务人,免征文化事业建设费。

        文件依据:

        《财政部 国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》(财税〔2014〕122号)

        《财政部 国家税务总局 关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》(财税〔2016〕25号)

        《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知》(财税〔2016〕60号)


        【行政事业性收费】

        《关于扩大18项行政事业性收费免征范围的通知》(财税〔2016〕42号):

        将现行对小微企业免征的18项行政事业性收费的免征范围扩大到所有企业和个人。具体收费项目包括:

        农业部门:

        国内植物检疫费、新兽药审批费、《进口兽药许可证》审批费、《兽药典》、《兽药规范》和兽药专业标准收载品种生产审批费、已生产兽药品种注册登记费、拖拉机号牌(含号牌架、固定封装置)费、拖拉机行驶证费、拖拉机登记证费、拖拉机驾驶证费、拖拉机安全技术检验费、渔业船舶登记(含变更登记)费;

        质量监督检验检疫部门:

        社会公用计量标准证书费、标准物质定级证书费、国内计量器具新产品型式批准证书费、修理计量器具许可证考核费、计量考评员证书费、计量授权考核费;

        林业部门:

        林权勘测费
 

营改增系列之三:增值税实用会计分录一览

于兆宾 发表了文章 • 0 个评论 • 36 次浏览 • 2016-08-28 14:22 • 来自相关话题

        7月中旬,财政部发布了《关于征求<关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)>意见的函》,正文颁布后,将自今年5月1日开始实行,《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会〔2012〕13号)等原有关增值税会计处理的规定废止。

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        7月中旬,财政部发布了《关于征求<关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)>意见的函》,正文颁布后,将自今年5月1日开始实行,《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会〔2012〕13号)等原有关增值税会计处理的规定废止。

        根据这一意见稿,现将增值税相关实用会计分录处理整理如下,分享给大家。

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本文原发于个人微信公众平台:财税观 
财税观∣财税观,一个十年税务机关工作者的观点平台。为贵州地区的中小企业负责人、财务人提供最重要、最直观的经验之谈,最新鲜、最实用的政策信息,欢迎往来探讨,致力全面财税观点,孵化优秀企业财税方案。

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自然人非货币资产投资入股要不要征增值税?

郑大世 发表了文章 • 0 个评论 • 69 次浏览 • 2016-08-25 14:56 • 来自相关话题

        对于单位与个体工商户,依据《增值税暂行条例实施细则》的规定,以货物投资入股按视同销售处理,毫无疑问需要征增值税,但是对于自然人以非货币资产投资入股,究竟要不要征增值税呢?
 
        首先,《增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或者... 查看全部
        对于单位与个体工商户,依据《增值税暂行条例实施细则》的规定,以货物投资入股按视同销售处理,毫无疑问需要征增值税,但是对于自然人以非货币资产投资入股,究竟要不要征增值税呢?
 
        首先,《增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。

        而很明显的自然人并不属于上述中的单位或者个体工商户,那么为什么上述规定中没有包括自然人呢?

        从增值税的原理上来说,由于单位或个体工商户一般都办理了税务登记,因此是可以自开或者代开增值税专用发票,从而进入增值税抵扣链条,但是对于自然人,由于规定无法代开专票,而只能代开普通发票,从而无法进入增值税的抵扣链条,所以,为了更符合增值税的原理,才对于自然人货物入股没有规定视同销售,因此,不需要征增值税。

        其次,在增值税暂行条例实施细则第三条规定:有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。那么,自然人投资入股,属不属于销售货物取得了其他经济利益(股权)呢?

        从逻辑上来说,由于实施细则第四条规定了单位与个体工商户的货物投资是视同销售,而不是销售,因此,就实施细则本身来说,其中的其他经济利益很明显是不包括取得股权对价的,也因此,才会有视同销售一说。

        当然,随着《营业税改征增值税试点实施办法》的颁布,以及总局货劳司对办法的解读,其他经济利益的内涵进行了进一步的扩充:“其他经济利益是指非货币、货物形式的收益,具体包括固定资产(不含货物)、生物资产(不含货物)、无形资产(包括特许权)、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、服务以及有关权益等。”
  
        虽然《营业税改征增值税试点实施办法》中,自然人以非货币资产投资入股,属于取得了其他经济利益,但由于自然人无法代开专票,进入抵扣链条,所以,以增值税原理来说,还是按不征税处理为佳。
 
----摘自微信公众号“税官郑大世”

营改增 | 提供教育服务之增值税征免

段文涛 发表了文章 • 0 个评论 • 54 次浏览 • 2016-08-25 14:38 • 来自相关话题

        教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

        学历教育服务,是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学,并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等... 查看全部
        教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

        学历教育服务,是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学,并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

        非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

        教育辅助服务,包括教育测评、考试、招生等服务。

        问题一 请问,学校提供学历教育服务,是否需要缴纳增值税?是否还像营业税时期那样可以免税?

        解析:

        按照现行营改增的政策规定,从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税。但,从事学历教育的学校取得的收入也并非全部(或绝对)免征增值税,具体来说,应注意以下事项:

        1. 从事学历教育的学校,是指:普通学校;经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校;经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。经省级人民政府批准成立的技师学院。
        上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校,但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。

        2. 学历教育,是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式,进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习,获得国家承认的学历证书的教育形式。

        3. 提供教育服务免征增值税的收入,是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入。具体包括:经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入,以及依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。

        可见,享受上述免征增值税优惠,要同时符合三个条件:1.该学校是经批准从事学历教育的教育机构;2.受教育者能获得国家承认的学历证书;3.取得符合提供教育服务免征增值税条件的收入。

        问题二 面向社会提供培训等非学历教育服务,提供教育测评、考试、招生等该教育辅助服务,如何计算缴纳增值税?是否有优惠政策?

        解析:

        非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

        按照营改增的政策,提供非学历教育服务与教育辅助服务的业务活动都属于教育服务,列入生活服务税目中。纳税人提供非学历教育服务、提供教育辅助服务,应按提供教育服务缴纳增值税。

        财政部、国家税务总局规定:一般纳税人适用6%的税率;小规模纳税人适用3%的征收率。同时,考虑到纳税人提供非学历教育的实际情况,一般纳税人提供非学历教育服务,可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

        应纳税额=含税销售额÷(1+征收率3%)×征收率3%。

        税收优惠:政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入免征增值税。

        全部归该学校所有,是指举办进修班、培训班取得的全部收入进入该学校统一账户,并纳入预算全额上缴财政专户管理,同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。

        注意事项:

        1. 从事学历教育的学校提供教育服务取得的符合免税收入规定以外的收入,包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等,不属于免征增值税的范围。

        2. 政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校及其下属单位,举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户的,不予免征增值税。
 
 
        征免政策归纳:

        从事学历教育的学校提供教育服务,取得符合免征增值税条件的收入,免征增值税。

        提供非学历教育服务、教育辅助服务取得的收入,以及从事学历教育的学校取得不符合免税收入规定的收入,应按规定征收增值税。

预缴的时间、地点及不预缴的后果

何广涛 发表了文章 • 0 个评论 • 69 次浏览 • 2016-08-24 15:35 • 来自相关话题

一、预缴的时点分析
        根据财税[2016]36号文及国家税务总局2016年第14、16、17、18号公告的规定,纳税人转让异地不动产、异地提供不动产经营租赁服务、异地提供建筑服务、以预收款方式销售房地产等四种情形,需要按照规定的方法在经营地预缴增... 查看全部
一、预缴的时点分析
        根据财税[2016]36号文及国家税务总局2016年第14、16、17、18号公告的规定,纳税人转让异地不动产、异地提供不动产经营租赁服务、异地提供建筑服务、以预收款方式销售房地产等四种情形,需要按照规定的方法在经营地预缴增值税,同时根据财税[2016]74号文的规定,纳税人应以预缴的增值税税额为计税依据,按照经营地的税率和征收率就地计算缴纳附加税费。
        预缴税款的计算、预缴税款表的填报相关规定比较明确,多数纳税人可以准确掌握,政策规定比较模糊的是预缴的时点,也就是,具体应该在什么时候预缴,相关规定不一:
税总2016年第18号公告明确规定,房地产开发企业以预收款方式销售房地产项目,「应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款」;
        此外的三种情形,相关文件只是笼统的规定,纳税人转让异地不动产、异地提供不动产经营租赁服务、异地提供建筑服务,纳税义务发生时,向经营地主管地税或国税机关预缴税款。
        根据以上规定分析,房地产开发企业纳税申报期内收到多笔预收款的,可以在次月申报期内合并一次预缴税款;其他企业应在纳税义务发生后逐笔预缴税款。

二、房地产企业预缴地点的分析
        值得注意的是,关于房地产企业预缴增值税的地点,除财税[2016]36号文附件二第一条第(十)款第2项规定「一般纳税人销售房地产老项目,适用一般计税方法的,应以取得的全部价款和价外费用,按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报」外,18号公告关于房地产开发企业预缴的地点均明确为「主管国税机关」。
        这个光秃秃的「主管国税机关」前面没有任何前缀,到底是房地产项目所在地的「主管国税机关」?还是房地产开发企业的「主管国税机关」?
        从房地产开发企业的经营模式上看,大体上有两种,一是项目公司模式,也就是在项目所在地成立独立的项目公司,由项目公司承担房地产项目的开发;二是项目部模式,即房地产开发公司成立相应的项目部,负责具体的项目开发业务,但相关手续及涉税事务均由总公司承担。
        项目公司模式下,项目公司机构所在地与房地产项目地在同一县市区,「主管国税机关」不存在歧义,应为项目公司机构所在地主管国税机关。
        项目部模式下,房地产开发公司机构所在地与房地产项目有可能不在同一县市区,「主管国税机关」就存在歧义了。
        就在笔者百思不得其解之际,看到了江西省国税局2016年8月18日的营改增问题解答(九),按照总局有关会议精神,「主管国税机关」为房地产项目的主管国税机关。
        那好吧,希望各地都照此口径执行。

三、另一种税负
        「营改增」全面推开百日来,取得的成绩是有目共睹的,可以说全面贯彻落实了总理的承诺,确保所有行业的税负只减不增已初步并将进一步体现!对此要深刻认识,充分肯定!
        笔者认为税负是一个广义的概念,不仅仅是应纳税额与收入的比例,由于税制设置不当,大量引入税款预缴环节,导致纳税人其他方面的负担上升,算不算税负上升?
        四种预缴情形,不动产出租和转让属于纳税人较少发生的业务,偶尔为之,尚可接受;房开企业一月或一季度预缴一次,亦可接受;建筑业企业,异地项目收款一次,预缴一次,不仅要跑国税,还要跑地税!你们受得了吗?
        于是,出现了两种极端。
        一种是,我不去异地预缴,就在机构所在地缴,反正我也没少交税,你能把我怎么样?
        同志哥,哪儿交不是交,为什么不预缴呢?
        我公司规模不大人手少,项目早都完工就剩尾款,一个项目几十万,甲方一次付款几万,我就得派人跑一趟,差旅费好几千,受不了。
        另一种是,我想提前一次把税全部在当地预缴,可以吗?
        理由:同样是人少项目多,怕跑腿,差旅费高昂,想减少预缴的次数,降低预缴成本。
        问题是,这种「促使」纳税人提前交税的税制,是政策制定者的初衷吗?

四、未按规定预缴的的法律责任
        税总关于预缴税款的系列公告,无一例外的都规定,纳税人应预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的,或者未按照规定预缴税款的,由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

        《中华人民共和国税收征收管理法》关于「纳税人未按期进行纳税申报和缴纳税款」的规定:
第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
第四十条 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施:
(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;
(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
税务机关采取强制执行措施时,对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。
第六十四条 纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
第六十八条 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
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乐税小助手 发表了文章 • 3 个评论 • 235 次浏览 • 2016-08-23 14:56 • 来自相关话题

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从2015年8月4日,到2016年8月23日,385天,9240个小时,这每一分每一秒,这每一天每一月,乐税因有你的陪伴,而日益精彩。 
一年间,我们从懵懂到走向成熟,从网站初建到孕育了资讯频道、知识库、社区、税考服务平台、营改增讲堂,到开发了第一款乐税APP…… 每一次羽翼的震颤,都凝聚着“革新”与“蜕变”,每一次风声的敲打,都传递着“力量”与“希望”。
 
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以房抵债的税会处理

何广涛 发表了文章 • 1 个评论 • 102 次浏览 • 2016-08-19 10:40 • 来自相关话题

        以房抵顶工程款主要发生在施工企业向房地产开发企业提供建筑服务,房开企业由于资金紧张等原因,以开发产品抵顶所欠总承包企业的工程款。

一、业务实质分析
        从业务实质上看,以房抵债对甲乙双方均可分为两笔业务:一是作为债务方的房开... 查看全部
        以房抵顶工程款主要发生在施工企业向房地产开发企业提供建筑服务,房开企业由于资金紧张等原因,以开发产品抵顶所欠总承包企业的工程款。

一、业务实质分析
        从业务实质上看,以房抵债对甲乙双方均可分为两笔业务:一是作为债务方的房开企业销售房地产,以销售所得偿还所欠乙方债务;二是作为债权方的总承包企业自甲方收取工程款,以工程款所得购买房地产。
        对于乙方获得房地产,根据用途的不同,又可分为四种情况:一是以房产抵顶所欠丙方债务;二是自用;三是出租;四是对外销售。
        据此,可将以房抵顶工程款的模式分为四类:甲乙丙三方抵债、甲乙抵债乙方自用、甲乙抵债乙方出租、甲乙抵债乙方出售。

二、甲乙丙三方抵债的税会处理
        在甲乙丙三方存在真实债权债务关系的前提下,为了减少不动产交易环节,节省乙方的契税和相关各方的印花税,建议由甲乙丙三方签订抵债协议,将债权债务关系归于甲方和丙方,再由甲方和丙方签订售房合同,直接将房产销售给丙方。

甲方税务处理:
        抵债协议签订后,甲方与乙方债权债务消灭,视同向乙方付款,乙方应向甲方开具增值税发票,同时与丙方建立债权债务关系;售房行为完成后,甲方应向丙方开具增值税发票。甲方应就此笔付款及销售业务申报缴纳增值税。
甲方会计处理:
抵债协议生效后,
借:应付账款—应付工程款—乙
    贷:其他应付款—丙
一般计税方法下,取得专票且认证抵扣后,
借:应交税费—应交增值税(进项税额)
    贷:应交税费—待认证进项税额
销售实现时,
借:其他应付款—丙
    贷:主营业务收入 
            应交税费—应交增值税(销项税额)

乙方税务处理:
        抵债协议签订后,乙方与甲方债权债务关系消灭,视同自甲方收款,应向甲方开具增值税发票,同时与丙方债权债务关系消灭,视同向丙方付款,丙方应向乙方开具增值税发票。乙方应就此收款付款业务申报缴纳增值税。
乙方会计处理:
        抵债协议生效后,
借:应付账款—应付工程款—丙
    贷:应收账款—应收工程款—甲
一般计税方法下,取得专票且认证抵扣后,
借:应交税费—应交增值税(进项税额)
    贷:应交税费—待认证进项税额
纳税义务发生,

借:应交税费—待转销项税额
    贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

丙方税务处理:
        抵账协议签订后,其与乙方债权债务关系消灭,视同自乙方收款,应向乙方开具增值税发票,同时与甲方建立债权债务关系;售房行为实现后,甲方应向丙方开具增值税发票。丙方应就此收款及购房业务申报缴纳增值税。
丙方会计处理:
        抵债协议生效后,
借:其他应收款—甲
    贷:应收账款—应收工程款—乙
纳税义务发生时,
借:应交税费—待转销项税额
    贷:应交税费—应交增值税(销项税额)
一般计税方法下,取得专票且认证抵扣后(假定丙方以固定资产核算房产且自用),
借:固定资产
       应交税费—待抵扣进项税额  40%
                     —应交增值税(进项税额)60%
    贷:其他应收款—甲

三、甲乙抵债乙方自用
        甲乙抵债乙方自用,涉及的利益主体只有甲乙双方,其税会处理方式,可分别参照本文第二部分的甲方与丙方的税会处理。

四、甲乙抵债乙方出租
        甲乙抵债乙方出租,甲方的税会处理与本文第二部分的甲方处理没有区别,乙方的税会处理具有特殊性,原因在于乙方获得的不动产用途为出租,按照会计准则的要求应以「投资性不动产」核算,按照税法的固定,其进项税额不需要分两年抵扣,可以一次性抵扣。
        乙方取得甲方开具的增值税专票认证抵扣后,
借:投资性房地产
       应交税费—应交增值税(进项税额)
    贷:应收账款—应收工程款—甲
        纳税义务发生时,
借:应交税费—待转销项税额
    贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

五、甲乙抵债乙方出售
        甲乙抵债乙方出售,是指甲方将不动产抵偿给乙方后,乙方再将不动产销售给第三方(丙方)实现资金回笼。对甲方而言,其税会处理与前文所述甲方无异,对于乙方的此笔业务又要进行区分不同情况。
        其一,甲乙丙签订三方协议,由房地产开发企业直接与丙方签订售房合同,丙方直接将售房款支付给乙方,甲乙双方债权债务消灭。这种操作方式对乙方和丙方都是最有利的,但是存在较高的税务风险,难度较大。
        其二,由乙方自甲方以抵债方式获得房产,向第三方转让时,按照转让不动产缴纳增值税,这种方式涉税风险较小,但税收成本较高。
        最好的方式:甲方直接将房产销售给第三方,第三方将房款支付给甲方,甲方再将工程款支付给乙方,完事大吉,人畜无害。

何博士说税.jpg

 

19种不得开具增值税专用发票的情形

李志远 发表了文章 • 0 个评论 • 89 次浏览 • 2016-08-19 10:17 • 来自相关话题

一、不得开具增值税专用发票的综合项目(4项)
        1.向消费者个人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产。
        2.适用免征增值税规定的应税行为、销售货物、提供加工修理修配劳务。
        3.实行增值税退(... 查看全部
一、不得开具增值税专用发票的综合项目(4项)
        1.向消费者个人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产。
        2.适用免征增值税规定的应税行为、销售货物、提供加工修理修配劳务。
        3.实行增值税退(免)税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。
        4.不征收增值税项目不得开具增值税专用发票。

二、营改增特殊应税服务不得开具增值税专用发票(6项)
        1.金融商品转让,不得开具增值税专用发票。
        2.经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。
        3.试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,选择继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,可以选择以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        4.试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        5.提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        6.纳税人提供人力资源外包服务,向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

三、销售特殊货物不得开具增值税专用发票(5项)
        1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,不得开具增值税专用发票。
        2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,不得向税务机关申请代开增值税专用发票。
        3.纳税人销售旧货,不得自行开具或者代开增值税专用发票。
        4.商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品,不得开具增值税专用发票。
        5.一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额,但不得对外开具增值税专用发票。

四、营改增试点前发生业务不得开具增值税专用发票(2项)
        1.纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日后需要补开发票的,不得开具增值税专用发票。
        2.一般纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。

五、管理不规范不得开具增值税专用发票(2项
        1.一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的,不得开具增值税发票。
        2.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项也不得开具增值税专用发票。

 

----摘自 “远见”微信公众号,所有信息由财税教师李志远博士亲自摘选和编辑,特邀您关注!

租赁班车费用进项是否可以抵扣?

李志远 发表了文章 • 0 个评论 • 62 次浏览 • 2016-08-19 10:09 • 来自相关话题

        问:我公司为一般纳税人,为接送职工上下班从客运公司租赁一辆大客车,对于向客运公司支付的租车费用,收到增值税发票后是否可以做进项抵扣?

        答:根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企 [2009]242号)文第二条... 查看全部
        问:我公司为一般纳税人,为接送职工上下班从客运公司租赁一辆大客车,对于向客运公司支付的租车费用,收到增值税发票后是否可以做进项抵扣?

        答:根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企 [2009]242号)文第二条的规定,企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车盖补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房。“企业为职工提供的交通待遇,属于职工福利费范畴”,由此可见公司的租车开支属于职工福利费范畴。而《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文附件1《营业税改证增值税试点实施办法》第二十七条规定,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。
    根据该条款,该公司支付的租车费用形成的增值税进项税额是不得从销项税额中抵扣的。    

摘自财税教师李志远博士微信公众号“远见”

一例明了:分级核算下的建筑业涉税会计处理

何广涛 发表了文章 • 0 个评论 • 120 次浏览 • 2016-08-17 13:49 • 来自相关话题

一、案例背景
        A建筑公司注册地位于北京市朝阳区,该公司为一般纳税人,2016年7月共有甲乙丙三个在施项目,项目部单独设账核算,与机关之间发生资金往来通过「内部往来」科目核算。甲乙丙三项目的基本资料如下:




2016年7月份三项目涉税数据... 查看全部
一、案例背景
        A建筑公司注册地位于北京市朝阳区,该公司为一般纳税人,2016年7月共有甲乙丙三个在施项目,项目部单独设账核算,与机关之间发生资金往来通过「内部往来」科目核算。甲乙丙三项目的基本资料如下:
1.jpg

2016年7月份三项目涉税数据如下:
2.jpg

        假定:甲乙丙三项目涉税数据期初无余额,丙项目取得专用发票注明进项税额为110万元,发票已勾选且申报抵扣。

二、项目部的税会处理
甲项目部:
        建筑服务发生地与机构所在地在同一区,不需要预缴增值税,也不需要预缴附加税费,月末将有关涉税数据结转至A公司,由公司机关向机构所在地主管国税机关申报即可。
该项目部应纳税额为:
(10300000-7210000)÷1.03×3%=90000
月末结转至公司机关:
借:应交税费—应交增值税(简易计税)90000
    贷:内部往来—结转税款                          90000

乙项目部:
        建筑服务发生地与机构所在地不在同一区,需要预缴增值税及附加税费,由于该项目部本月收款小于付分包款,应预缴金额为负,实际预缴金额为0,为了明确责任,乙项目部月末也应将有关涉税数据结转至A公司,由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。
该项目部应纳税额为:
(8240000-10300000)÷1.03×3%=-60000
月末结转至公司机关:
借:内部往来—结转税款   60000
    贷:应交税费—应交增值税(简易计税)60000

丙项目部:
        建筑服务发生地与机构所在地不在同一县市区,需要预缴增值税及附加税费。
预缴增值税:(33300000-11100000)÷1.11×2%=400000
预缴城建税:400000×5%=20000
预缴教育费附加:400000×3%=12000
预缴地方教育费附加:400000×2%=8000
预缴时会计处理:
借:应交税费—预缴增值税    400000
                       —城建税              20000
                       —教育费附加       12000
                       —地方教育费附加  8000
    贷:内部往来—公司存款                440000
月末应将项目部销项税额、进项税额、预缴增值税各科目结转至A公司机关,由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。
借:应交税费—应交增值税(销项税额)330万元
     贷:应交税费—应交增值税(进项税额)110万元        
                           —预缴增值税                 40万元
            内部往来—结转税款                   180万元
             
注:根据财税[2016]74号文,附加税费随主税预缴,所以该项目部预缴的4万元一税两费应由项目部承担,无需向A公司机关结转。

三、公司机关的税会处理
结转甲项目部涉税数据:
借:内部往来—结转税款(辅助:甲项目)90000
    贷:应交税费—应交增值税(简易计税)90000
结转乙项目部涉税数据:
借:应交税费—应交增值税(简易计税)60000
    贷:内部往来—结转税款(辅助:乙项目) 60000
结转丙项目部涉税数据:
借: 内部往来—结转税款(辅助:丙项目)   180万元
        应交税费—应交增值税(进项税额)110万元        
                      —预缴增值税                     40万元
     贷:应交税费—应交增值税(销项税额)330万元
  
经过上述结转,A公司机关涉税科目余额:
应交税费—预缴增值税:借方40万元应交税费—应交增值税(简易计税):贷方3万元

        应交税费—应交增值税(销项税额):贷方330万元应交税费—应交增值税(进项税额):借方110万元
        假定:A公司机关本月一般计税房租收入111万元,开具增值税专用发票金额100万元,税额11万元;购进公务用车一台,取得专票并认证抵扣,金额50万元,税额8.5万元。
A公司本月:
简易计税应纳税额:3万元
一般计税应纳税额:(330+11)-(110+8.5万元)=222.5万元
应纳税额合计=3+222.5=225.5万元
应补税额=225.5-40=185.5万元
应交城建税:185.5×7%=12.985万元
应交教育费附加:185.5×3%=5.565万元
应交地方教育费附加:185.5×2%=3.71万元
月末结转未交增值税:
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)225.5万元
    贷:应交税费—未交增值税                185.5万元
           应交税费—预缴增值税                  40万元
次月上交主税及附加税费:
借:应交税费—未交增值税   185.5万元
                       —应交城建税        12.985万元
                       —应交教育费附加   5.565万元
                       —应交地方教育费附加  3.71万元
    贷:银行存款                                207.76万元
何博士说税.jpg