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赠送客户礼品涉及哪些税?

李静 发表了文章 • 0 个评论 • 91 次浏览 • 2016-09-28 10:03 • 来自相关话题

 
 增值税法规规定:

一、《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为,视同销售货物。
二、 《增值税暂行条例实施细则》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
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 增值税法规规定:

一、《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为,视同销售货物。
二、 《增值税暂行条例实施细则》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
 
        由于赠送货物的来源分为自产和外购,但是无论是自产的货物用于赠送给客户用于交际应酬,还是外购的货物用于赠送给客户,应按视同销售处理,计提增值税销项税。外购产品取得的进项税可以用于抵扣,但是如果没有取得增值税专用发票,就没有抵扣额,赠送的时候还视同销售,企业赠送客户的税额负担就多了很多,算上增值税的附加费用应该在19%左右。
 
 
 企业所得税法规规定:

一、《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。
二、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:
(1)用于市场推广或销售。
(2)用于交际应酬。
(3)用于职工奖励或福利。
(4)用于股息分配。
(5)用于对外捐赠。
(6)其他改变资产所有权属的用途。
三、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第三条规定,企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。
 
        企业外购礼品赠送给客户个人属于用于交际应酬,需要视同销售计征企业所得税,同时按业务招待费的规定进行税前扣除,如果企业营业额0.5%的限制比较高,招待费按照发生额的60%为限,那么企业负担的税额就是视同销售价格的10%左右。
  

个人所得税法规规定:

一、《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》第一条规定:企业在销售商品和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:
1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务;
2.企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
二、《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》第二条规定:企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴:
1.企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
3.企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

        第一条法规和第二条法规的区别在于,赠送的产品的是随机的,还是人人有份的。如果购买产品时销售人员就说会有礼品赠送,并且每个购买产品的客户都能取得赠品这种就不需要缴纳个人所得税,如果客户得到的礼品是偶然、意外、随机的这种情况下需要缴纳个人所得税。对于企业应该履行代扣代缴个税的义务,如果没有代扣代缴个税会涉及到税务处罚。

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【税收重磅】初探私募公司节税的几个角度,以案例说明

华允咨询 发表了文章 • 2 个评论 • 114 次浏览 • 2016-09-27 10:16 • 来自相关话题

                                                                  前 言
 
        最近,很多私募的小伙伴咨询站长在“募、投、管、退”过程中的税务问题,特别是在管和退的环节上对税务的处... 查看全部
  •                                                                   前 言

 
        最近,很多私募的小伙伴咨询站长在“募、投、管、退”过程中的税务问题,特别是在管和退的环节上对税务的处理。首要的感觉是大家的税筹意识有了很大的提高,其次是税筹道路任重而道远。今天简要择取案例,探讨一下税筹的基础与通用方法,因时间比较紧张,初步探讨一些,之后站长可能要出台一份私募税筹方面的手册,敬请期待。
  • 本期税务筹划主要内容


         第一部分  私募公司简易税筹案
         第二部分  税务筹划的基础
         第三部分  成功实施税筹三大要素
         第四部分  私募税筹可用的几个角度
  • 第一部分私募公司简易税筹案例


        节税与合规:提到节税,第一反应是找发票,然后呢?
        在互联网、大数据的背景下,企业的各种信息越来越透明化,特别是营改增后,企业开票信息、报税信息、财务信息全国联网,每个企业的开票信息(包括销售方名称、购买方名称、发票开具明细等)税务机关随时掌控。而且,税务监管、稽查方法越来越多,管理越来越严,也越来越有针对性。

        在此背景下,企业通过找发票增加成本,以降低纳税额的方式也越来越不可行。
        首先,发票不好找,开票税点高,正规票基本在10%左右。
        其次,找来的发票又很难和企业的业务相匹配,缺乏合理性和必要的支撑文件,往往在税务检查中很难被认可。
        如果您不幸遇到假发票,更是问题多多 。。。

        在目前的环境下,怎样进行节税呢?
        首先,我们简单分析下市场上最普通私募公司的股权结构和企业管理模式,看看各部分需要缴税的情况。
        ▲ 投资者(很多是个人投资者)投入资金入股私募公司,公司管理团队进行运作,公司盈利,所产生的利润需要缴纳25%的企业所得税;
        ▲ 企业管理团队获得工资及奖励,这部分要交3%-45%的个人所得税;
        ▲ 公司进行分红,需要代扣代缴缴纳20%的个人所得税;
        ▲ 个人股东进行股权转让,盈利部分也需要缴纳20%的个人所得税。

        我们举例看看缴税的情况:

         例1 股东分红
        北京春天私募公司有甲、乙两位个人股东,分别占50%股份,2015年,春天私募公司利润300万元,对股东进行分配。 
        企业纳税核算春天私募缴纳25%企业所得税,300×25%=75万元,剩余利润,300-75=225万元,
        对甲、乙股东进行分配。甲、乙股东分别缴纳20%个税,225×20%=45万元,
        税后,甲、乙股东可得到分红款225-45 = 180万元

        税筹模式通过税务筹划,增加费用300万元,春天私募不盈利或微利,不用缴纳企业所得税。甲、乙股东分别缴纳税负约4%~5%, 约14万元,税后,甲、乙股东可得到分红款300-14 = 286万元
 
        两种模式对比甲乙股东可多得现金 286-180 = 106万元
 

         例2 高管个税
        企业高管李迪从春天私募获得工资薪金收入180万元,企业通常模式李迪缴纳个税每月50,482元,每年60万元;
        税筹模式按税筹模式,税负约5%。

        两种模式对比60-8 =52万元
        小伙伴们可以看看,您作为私募公司的投资者、个人股东或企业高管,看到这样的对比数据是不是很有欢呼雀跃呢?但是,这税务筹划不是那么简单的,我们来看看一些税筹的基本原理。
  • 第二部分税务筹划的基础


        (一)税务筹划的定义
        纳税人或其代理机构在既定的税制框架内,合理规划纳税人的战略、投资、经营活动,巧妙安排相关理财、涉税事项,以实现纳税人价值最大化和风险最小化的财税管理活动。
        (二)税务筹划与偷税、避税的区别
        (三)税务筹划的原则
         合法性:税务筹划应当在法律许可的范围内进行;
         预见性:税务筹划应当是经营活动发生前的事先合理规划或安排; 节税性:税务筹划应当以降低企业税赋为目的。
        (四)税务筹划的基本模式
        税务筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理
        (五)税务筹划应考虑的两大因素
        1、税务筹划成本:税务筹划应事先充分估计因筹划而发生的各类成本,包括直接成本、间接成本、机会成本和风险成本,进行必要的成本效益分析和综合性考虑;
        2、税法调整变化:税务筹划应充分预计并时刻关注所依据税法的调整变化,并据此相应调整税务筹划的策略和方法。
  • 第三部分成功实施税筹三大要素


        一、树立筹划意识筹划适度区别避税
        对我国企业而言,开展税务筹划最大的障碍在于筹划意识淡薄。进行税务筹划,筹划意识应先行。必须承认,在实际工作中税务筹划与避税有时难以区别,一旦税收导向不明确,税收制度不完善,税务筹划就有可能转化为避税行为。这就要求建立完善的税收制度,科学的税收运行机制,严格的税收征管措施,增强依法治税的刚性,防止借税务筹划之名进行的避税活动。当然,税务筹划不能超过一定的度,否则很容易被反避税调查。

        二、充分考虑成本与效益不应忽略机会成本
        一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项税收筹划才是合理的、成功的。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证税收筹划目标的实现。同时,企业在税务筹划过程中,不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本。在筹划时,需认真进行成本——效益分析,判断经济上是否可行、必要,能否给企业带来纯经济效益的增加,只有税务筹划的显性成本加隐性成本低于筹划收益时,方案才可行,否则应放弃筹划。选择税务优惠作为税务筹划突破口时,应注意两点:企业不得曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;企业应充分了解税收优惠条款,并按规定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的权益。
        三、坚持依法纳税做好筹划基础工作
        税务筹划的一个显著特点在于法律性。不守法,就没有税务筹划。因而,切实有效的税务筹划,应该以税法为依据,深刻理解税法所体现的国家政策,从而有效贯彻国家税法的立法精神,使之成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。企业要想做好税务筹划,与自身基础工作密不可分。企业在进行税务筹划过程中,除了要熟悉和掌握国家的财政法规和税收政策,同时还必须具有完善、科学的财务管理制度,规范的财务核算办法,现代化的财务管理手段,真实、准确、完整的会计信息是企业进行税务筹划的基础,脱离开这一基础,企业的税务筹划行为将难以辨析,税务筹划行为的法律责任将难以进行自我界定,税务筹划的目的将难以实现。基础工作的实现有赖于企业财务管理水平的提升。企业应从以下三个方面切实做好税务筹划的基础工作:一是规范企业财务会计行为。二是实行决策科学化管理。三是建立企业税务筹划议事机制。
 
        此外,税务筹划是一项专业性和政策性较强的工作,它要求从事这项工作的人员具有较高的素质,包括具备较高的税收理论水平和业务能力。税务筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面知识的综合型人才,并非普通财会人员都能为之。因为一旦税收筹划失败,将演化为避税乃至逃税行为,不仅要受到税务机关的惩处,还会给企业的声誉带来不良影响,不利于企业的正常生产经营。所以,企业要重视培养税收筹划专业人才,保证税收筹划的质量。
  • 第四部分私募税筹可用的几个角度


        (一)税制要素
        税制要素:纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会对企业应纳税额产生影响,认真分析每个税种最基本的要素,筹划节税。

        1、纳税主体
         针对纳税主体筹划,在一定条件下使其避免成为纳税人,免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。
        2、税基税基筹划一般从两个角度操作:一是实现税基的最小化,二是控制税基的实现时间。税基的实现时间根据不同的情况和要求,主要表现为三种方式,即税基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。
        3、税率不同税种的税率之间大多存在一定的差异,即使是同一税种,适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下,税率低,应纳税额少,税后利润就多。税率筹划包括两个方面:一是比例税率筹划,即筹划分析不同征税对象适用的不同税率政策,二是累进税率筹划,主要是寻找税负临界点,防止税率的攀升。

        站长点评:税基和税率因素在私募行业适用。
 
        (二)寻求差异
        现实经济生活中存在着各种差异性,税制也反映和认可这种差异性的存在,并规定各种差异性政策,从而在客观上造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高低差异
 
        1、地域差异
        税制设计充分考虑地域差异:东部沿海、经济特区、高新技术开发区、西部地区、东北老工业基地、沿江地区、老少边穷地区、保税区。
        纳税人通过调整投资方向、经营范围,合理筹划。
        2、行业差异税制设计也考虑行业差异:教育产业、信息产业、科技产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优惠行业节税。
        我国税收导向:行业口径优惠。
        3、企业性质差异
        企业主体不同,税负不一致,例如大家都知道的在投资行业,公司制和有限合伙制税制和税负差异很大。

        站长点评:地域因素和企业性质差异因素在私募行业适用。


        (三)税负转移 
        市场经济环境下,纳税人通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人。税负转移一般通过价格的自由浮动实现,能否转移及转移的程度取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小,其实税负转移行为是市场主体之间的一种博弈行为。税负转移多与商品流转有关,较多地影响到流转税。

        1、下游企业转移法纳税人将其所负担的税款,以提高商品或生产要素价格的方式,转移给购买生产要素的下游企业或消费者负担。这种转移方法一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。
        2、上游企业转移法纳税人通过降低生产要素购进价格或压低工资等方式,将其税收负担转移给提供生产要素的上游企业。这种转移方法一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。

        站长点评:这个在私募行业也适用,可以因地制宜。


        (四)规避平台
        在税收筹划中,常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点,因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破,是一个关键点。所以规避平台规律的着眼点在于寻找临界点,利用临界点控制税负。
 
        1、税基临界点筹划方法税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。在筹划过程中,要关注临界点,把握临界点。诸如个人所得税的起征点,个人所得税的税率跳跃临界点,企业所得税的税前扣除限额等,都是典型的税基临界点,对其进行筹划节税。
        2、优惠临界点筹划方法
        优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件,只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠政策。一般优惠临界点包括以下几种情况:  
        一是绝对数额临界点:规模、收入等指标;
        二是相对比例临界点:下岗职工再就业;三是时间期限临界点:执行期间。

        站长点评:税基临界点与优惠临界点在私募行业均有适用。
  • (五)特定条款

        特殊性因其特别而有较大的筹划空间,寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。
        1、选择性条款筹划方法诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分,小规模纳税人与一般纳税人的选择。
        2、鼓励性条款筹划方法鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策,如鼓励民政部门的福利企业减免税政策、下岗再就业税收优惠政策,以及抗“非典”时期医院个人所得税政策。

        站长点评:选择性条款和鼓励性条款在私募行业适用。


        站长税收筹划的大概做法及意义:
        ★  企业的高利润转移到税负低的企业,总体降低了企业的税负;
        ★  股权转让的收益,从原来架构的个人,转移到中间的控股公司中,这样就避免了股权转让时直接产生个人所得税的问题;
        ★  企业高管的奇高的个人所得税可以通过中间公司平台实现弱化;
        ★  带来的更大的好处是,控股公司可以作为股东自己的投资机构,向多个目标公司或者产品投资,形成统一的管理机制,并能统一再进行税务筹划。


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【税收重磅】透析股权激励和技术入股个税优惠新政,附历次股权激励税政!

华允咨询 发表了文章 • 2 个评论 • 125 次浏览 • 2016-09-26 10:58 • 来自相关话题

                      第一部分 核心焦点

一、【变化】对符合条件的非上市公司可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;以前是分别按“工资薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税。

二、【变化】非上市... 查看全部
  •                       第一部分 核心焦点


一、【变化】对符合条件的非上市公司可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;以前是分别按“工资薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税。

二、【变化】非上市公司股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税;之前按“工资薪金所得”适用3-45%的税率。

三、【变化】对上市公司授予个人的股权奖励,可在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税;之前是6个月。

四、【变化】对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策,选用此政策的,在投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时。

五、【明确】企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业,允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

六、【新三板】全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照本通知第一条规定执行。(新三板挂牌公司按非上市公司对待)

七、【焦点问题】持有递延纳税的股权期间,因该股权产生的转增股本收入,以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的,应在当期缴纳税款。

八、【中关村还是优惠啊,试点政策延续】中关村国家自主创新示范区2016年1月1日至8月31日之间发生的尚未纳税的股权奖励事项可按本政策执行。
  •                                                                 第二部分 新政内容    

                                         [b]关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知(财税〔2016〕101号)[/b]

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
为支持国家大众创业、万众创新战略的实施,促进我国经济结构转型升级,经国务院批准,现就完善股权激励和技术入股有关所得税政策通知如下:

一、对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策 
(一)非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股权转让时,股票(权)期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额确定,股权奖励取得成本为零。
(二)享受递延纳税政策的非上市公司股权激励(包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,下同)须同时满足以下条件:
1.属于境内居民企业的股权激励计划。
2.股权激励计划经公司董事会、股东(大)会审议通过。未设股东(大)会的国有单位,经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
3.激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票(权)包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票(权)。
4.激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。
5.股票(权)期权自授予日起应持有满3年,且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年,且解禁后持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。
6.股票(权)期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。
7.实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。
(三)本通知所称股票(权)期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票(权)的权利;所称限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权,激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权;所称股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。
(四)股权激励计划所列内容不同时满足第一条第(二)款规定的全部条件,或递延纳税期间公司情况发生变化,不再符合第一条第(二)款第4至6项条件的,不得享受递延纳税优惠,应按规定计算缴纳个人所得税。

二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限
(一)上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。《财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕40号)自本通知施行之日起废止。
(二)上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算,继续按照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函〔2009〕461号)等相关规定执行。股权奖励应纳税款的计算比照上述规定执行。

三、对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策
(一)企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业,被投资企业支付的对价全部为股票(权)的,企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行,也可选择适用递延纳税优惠政策。
选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。
(二)企业或个人选择适用上述任一项政策,均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。
(三)技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种,以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。
(四)技术成果投资入股,是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票(权)的行为。

四、相关政策
(一)个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票(权)的,凡不符合递延纳税条件,应在获得股票(权)时,对实际出资额低于公平市场价格的差额,按照“工资、薪金所得”项目,参照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)有关规定计算缴纳个人所得税。
(二)个人因股权激励、技术成果投资入股取得股权后,非上市公司在境内上市的,处置递延纳税的股权时,按照现行限售股有关征税规定执行。
(三)个人转让股权时,视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让。递延纳税的股权成本按照加权平均法计算,不与其他方式取得的股权成本合并计算。
(四)持有递延纳税的股权期间,因该股权产生的转增股本收入,以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的,应在当期缴纳税款。
(五)全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照本通知第一条规定执行。(新三板挂牌公司按非上市公司对待)
适用本通知第二条规定的上市公司是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。

五、配套管理措施
(一)对股权激励或技术成果投资入股选择适用递延纳税政策的,企业应在规定期限内到主管税务机关办理备案手续。未办理备案手续的,不得享受本通知规定的递延纳税优惠政策。
(二)企业实施股权激励或个人以技术成果投资入股,以实施股权激励或取得技术成果的企业为个人所得税扣缴义务人。递延纳税期间,扣缴义务人应在每个纳税年度终了后向主管税务机关报告递延纳税有关情况。
(三)工商部门应将企业股权变更信息及时与税务部门共享,暂不具备联网实时共享信息条件的,工商部门应在股权变更登记3个工作日内将信息与税务部门共享。
六、本通知自2016年9月1日起施行。
中关村国家自主创新示范区2016年1月1日至8月31日之间发生的尚未纳税的股权奖励事项,符合本通知规定的相关条件的,可按本通知有关政策执行。
 
财政部 国家税务总局 2016年9月20日 
 
 
  •                                                第三部分 股权激励政策 

                             关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知  财税[2009]5号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,宁夏、西藏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
 根据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定,现就股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题通知如下:

 一、对于个人从上市公司(含境内、外上市公司,下同)取得的股票增值权所得和限制性股票所得,比照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号)的有关规定,计算征收个人所得税。
 二、本通知所称股票增值权,是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权,上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金。
 三、本通知所称限制性股票,是指上市公司按照股权激励计划约定的条件,授予公司员工一定数量本公司的股票。
 四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司,应在向中国证监会报备的同时,将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。
 五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司,应在做好个人所得税扣缴工作的同时,按照《国家税务总局关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》(国税发[2005]205号)的有关规定,向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。
 
财政部 国家税务总局   二○○九年一月七日



                            关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知
                                                                (财税〔2009〕40号) 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
据一些地方税务部门反映,由于《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国证券法》对上市公司董事、监事、高级管理人员等(以下简称上市公司高管人员)转让本公司股票在期限和数量比例上存在一定限制,导致其股票期权行权时无足额资金及时纳税问题,经研究,现就上市公司高管人员取得股票期权所得有关缴纳个人所得税问题通知如下:
一、上市公司高管人员取得股票期权所得,应按照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)和《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函〔2006〕902号)的有关规定,计算个人所得税应纳税额。
二、对上市公司高管人员取得股票期权在行权时,纳税确有困难的,经主管税务机关审核,可自其股票期权行权之日起,在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。
三、其他股权激励方式参照本通知规定执行。
四、本通知自印发之日起执行。

财政部 国家税务总局  二○○九年五月四日



                                                        关于股权激励有关个人所得税问题的通知国税函
                                                                            [2009]461号

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
    为适应上市公司(含境内、境外上市公司,下同)薪酬制度改革和实施股权激励计划,根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称个人所得税法)、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下简称实施条例)有关精神,财政部、国家税务总局先后下发了《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)和《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)等文件。现就执行上述文件有关事项通知如下:
    一、关于股权激励所得项目和计税方法的确定
    根据个人所得税法及其实施条例和财税〔2009〕5号文件等规定,个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得,由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法,依法扣缴其个人所得税。
    二、关于股票增值权应纳税所得额的确定
    股票增值权被授权人获取的收益,是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数,直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为:
    股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数。
    三、关于限制性股票应纳税所得额的确定
    按照个人所得税法及其实施条例等有关规定,原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即:上市公司实施限制性股票计划时,应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价,下同)和本批次解禁股票当日市价(指当日收盘价,下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数,减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额,其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为:
    应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)
    四、关于股权激励所得应纳税额的计算
    (一)个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的,上市公司应按照财税〔2005〕35号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税。
    (二)个人在纳税年度内两次以上(含两次)取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得,包括两次以上(含两次)取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的,上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并,按照《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函〔2006〕902号)第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。
    五、关于纳税义务发生时间
    (一)股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期;
    (二)限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。
    六、关于报送资料的规定
    (一)实施股票期权、股票增值权计划的境内上市公司,应按照财税〔2005〕35号文件第五条第(三)项规定报送有关资料。
    (二)实施限制性股票计划的境内上市公司,应在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记、并经上市公司公示后15日内,将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。
    境外上市公司的境内机构,应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划的中(外)文资料备案。
    (三)扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时,应在税法规定的纳税申报期限内,将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等) 、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。
    七、其他有关问题的规定
    (一)财税〔2005〕35号、国税函〔2006〕902号和财税〔2009〕5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策,适用于上市公司(含所属分支机构)和上市公司控股企业的员工,其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%(间接控股限于上市公司对二级子公司的持股)。
    间接持股比例,按各层持股比例相乘计算,上市公司对一级子公司持股比例超过50%的,按100%计算。
    (二)具有下列情形之一的股权激励所得,不适用本通知规定的优惠计税方法,直接计入个人当期所得征收个人所得税:
    1.除本条第(一)项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得;
    2.公司上市之前设立股权激励计划,待公司上市后取得的股权激励所得;
    3.上市公司未按照本通知第六条规定向其主管税务机关报备有关资料的。
    (三)被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票,其出售价格与原计税价格不一致的,按原计税价格计算其应纳税所得额和税额。
    八、本通知自发文之日起执行。本文下发之前已发生但尚未处理的事项,按本通知执行。
 
  国家税务总局   二○○九年八月二十四日


                              国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入
                                         有关征收个人所得税问题的通知(国税发[1998]9号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
一些中国境内的公司、企业作为吸收、稳定人才的手段,按照有关法律规定及本公司规定,向其雇员发放(内部职工)认股权证,并承诺雇员在公司达到一定工作年限或满足其他条件,可凭该认股权证按事先约定价格(一般低于当期股票发行价格或市场价格)认购公司股票;或者向达到一定工作年限或满足其他条件的雇员,按当期市场价格的一定折价转让本企业持有的其他公司(包括外国公司)的股票等有价证券;或者按一定比例为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。现将雇员以上述不同方式认购股票等有价证券而从雇主取得的各类折扣或补贴有关征收个人所得税的问题通知如下:
 
一、关于所得性质认定问题 
在中国负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住所和无住所的个人)认购股票等有价证券,因其受雇期间的表现或业绩,从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴(指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额),属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得,应在雇员实际认购股票等有价证券时,按照《中华人民共和国个人所得税法》(以下称税法)及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。
 
上述个人在认购股票等有价证券后再行转让所取得的所得,属于税法及其实施条例规定的股票等有价证券转让所得,适用有关对股票等有价证券转让所得征收个人所得税的规定。
 
二、关于计税方法问题 
上述个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴,在计算缴纳个人所得税时,因一次收入较多,全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的,可在报经当地主管税务机关批准后(中华会计网校编辑注:根据“国家税务总局公告2016年第5号文件”规定,灰色部分内容失效),自其实际认购股票等有价证券的当月起,在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。
 
三、关于申报材料问题 
纳税人或扣缴义务人就上述工资、薪金所得申报缴纳或代扣代缴个人所得税时,应将纳税人认购的股票等有价证券的种类、数量、认购价格、市场价格(包括国内市场价格)等情况及有关的证明材料和计税过程一并报当地主管税务机关。(中华会计网校编辑注:根据“国家税务总局公告2016年第5号文件”规定,灰色部分内容失效。)
 
国家税务总局    一九九八年一月二十日


                                     财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知
                                             (2005年3月31日 财政部、税务总局 财税[2005]35号)

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局:
 为适应企业(包括内资企业、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构场所)薪酬制度改革,加强个人所得税征管,现对企业员工(包括在中国境内有住所和无住所的个人)参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题通知如下: 一、关于员工股票期权所得征税问题

 实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得,应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。
 企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
 上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”,即根据股票期权计划可以购买股票的价格,一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格,也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格:“授予日”,也称“授权日”,是指公司授予员工上述权利的日期:“行权”,也称“执行”,是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程;员工行使上述权利的当日为“行权日”,也称“购买日”。

 二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定
 (一)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时,除另有规定外,一般不作为应税所得征税。
 (二)员工行权时,其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
对因特殊情况,员工在行权日之前将股票期权转让的,以股票期权的转让净收入,作为工资薪金所得征收个人所得税。
 员工行权日所在期间的工资薪金所得,应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额:
 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量
 (三)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额,是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得,应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。
 (四)员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得,应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

 三、关于工资薪金所得境内外来源划分
 按照《国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》(国税函[2000]190号)有关规定,需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源的,应按照该员工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。

 四、关于应纳税款的计算
   (一)认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得,按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的,对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得,单独按下列公式计算当月应纳税款:
 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数上款公式中的规定月份数,是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数,长于12个月的,按12个月计算;上款公式中的适用税率和速算扣除数,以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数,对照《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题>的通知》(国税发[1994]089号)所附税率表确定。
 (二)转让股票(销售)取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得,应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即:个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得,暂不征收个人所得税;个人转让境外上市公司的股票而取得的所得,应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额,依法缴纳税款。
 (三)参与税后利润分配取得所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得,除依照有关规定可以免税或减税的外,应全额按规定税率计算纳税。

 五、关于征收管理
 (一)扣缴义务人。实施股票期权计划的境内企业为个人所得税的扣缴义务人,应按税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。
 (二)自行申报纳税。员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的,该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。
 (三)报送有关资料。实施股票期权计划的境内企业,应在股票期权计划实施之前,将企业的股票期权计划或招生方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关;应在员工行权之前,将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。
 扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款时,应在税法规定的纳税申报期限内,将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)报送主管税务机关。 (四)处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划而取得应税所得的自行申报员工,未按规定报送上述有关报表和资料,未履行申报纳税义务或者扣缴税款义务的,按《中华人民共和国税收征收管理法))及其实施细则的有关规定进行处理。

 六、关于执行时间
 本通知自2005年7月1日起执行。《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》》(国税发[1998]9号)的规定与本通知不一致的,按本通知规定执行。
国家税务总局 


                            关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复
                                                                国税函[2005]482号 

黑龙江省地方税务局:
    你局《关于美国AB公司(香港)收购哈尔滨啤酒集团有限公司高管人员股票认购权有关个人所得税涉税问题的请示》(黑地税发〔2005〕10号)收悉。经研究,批复如下:
    一、根据《中华人民共和国个人所得税法》和有关规定,企业有股票认购权的高级管理人员,在行使股票认购权时的实际购买价(行权价)低于购买日(行权日)公平市场价之间的数额,属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得,应按照《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1998〕9号)的规定缴纳个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。
    二、个人在股票认购权行使前,将其股票认购权转让所取得的所得,应并入其当月工资收入,按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。上述所得由境内受雇企业或机构支付的,或者属于《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知》(国税发〔1999〕241号)规定的本应由境内受雇企业或机构支付但实际由其境外母公司(总机构)或境外关联企业支付情形的,相应所得的应纳税款由境内受雇企业或机构负责代扣代缴;上述应纳税款在境内没有扣缴义务人的,取得所得的个人应按税法规定,在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。
    三、对个人在行使股票认购权后,将已认购的股票 (不包括境内上市公司股票) 转让所取得的所得,应按照 “财产转让所得”项目缴纳个人所得税。上述税款由直接向个人支付转让收入的单位(不包括境外企业)负责代扣代缴;直接向个人支付转让收入的单位为境外企业的,取得收入的个人应按税法规定,在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。
 
 国家税务总局  二○○五年五月十九日
 

                                   国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 
                                                            国税函[2006]902号

 
    各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局:
 
    关于员工取得股票期权所得有关个人所得税处理问题,《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)已经做出规定。现就有关执行问题补充通知如下:
 
    一、员工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期权,凡该股票期权指定的股票为上市公司(含境内、外上市公司)股票的,均应按照财税〔2005〕35号文件进行税务处理。
 
    二、财税〔2005〕35号文件第二条第(二)项所述“股票期权的转让净收入”,一般是指股票期权转让收入。如果员工以折价购入方式取得股票期权的,可以股票期权转让收入扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额,作为股票期权的转让净收入。
 
    三、财税〔2005〕35号文件第二条第(二)项公式中所述“员工取得该股票期权支付的每股施权价”,一般是指员工行使股票期权购买股票实际支付的每股价格。如果员工以折价购入方式取得股票期权的,上述施权价可包括员工折价购入股票期权时实际支付的价格。
 
    四、凡取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票,而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额,直接从授权企业取得价差收益的,该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资薪金所得,按照财税〔2005〕35号文件的有关规定计算缴纳个人所得税。
 
    五、在确定员工取得股票期权所得的来源地时,按照财税〔2005〕35号文件第三条规定需划分境、内外工作期间月份数。该境、内外工作期间月份总数是指员工按企业股票期权计划规定,在可行权以前须履行工作义务的月份总数。
 
    六、部分股票期权在授权时即约定可以转让,且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格(以下称可公开交易的股票期权)。员工接受该可公开交易的股票期权时,应作为财税〔2005〕35号文件第二条第(一)项所述的另有规定情形,按以下规定进行税务处理:
 
    (一)员工取得可公开交易的股票期权,属于员工已实际取得有确定价值的财产,应按授权日股票期权的市场价格,作为员工授权日所在月份的工资薪金所得,并按财税〔2005〕35号文件第四条第(一)项规定计算缴纳个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的,可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额,作为授权日所在月份的工资薪金所得。
 
    (二)员工取得上述可公开交易的股票期权后,转让该股票期权所取得的所得,属于财产转让所得,按财税〔2005〕35号文件第四条第(二)项规定进行税务处理。
 
    (三)员工取得本条第(一)项所述可公开交易的股票期权后,实际行使该股票期权购买股票时,不再计算缴纳个人所得税。
 
    七、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的,其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税〔2005〕35号文件第四条第(一)项规定的公式计算应纳税款;本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得,应按以下公式计算应纳税款:
 
    应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款
 
    上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额,包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额;上款公式中的规定月份数,是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数,长于12个月的,按12个月计算;上款公式中的适用税率和速算扣除数,以本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额除以规定月份数后的商数,对照《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕089号)所附税率表确定;上款公式中的本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款,不含本次股票期权形式的工资薪金所得应纳税款。
 
    八、员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得,而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的,以境内工作期间月份数的加权平均数为财税〔2005〕35号文件第四条第(一)项规定公式和本通知第七条规定公式中的规定月份数,但最长不超过12个月,计算公式如下:
 
    规定月份数=∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额
 
    国家税务总局  二○○六年九月三十日
 

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李静 发表了文章 • 0 个评论 • 88 次浏览 • 2016-09-26 09:30 • 来自相关话题

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        劳务派遣的法规规定:
        第一条相关法规:《财政部 国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点 有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。 

        第二条相关法规:《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定人力资源服务,是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。
 
        第三条相关法规:《财政部国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点 有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》一般纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

        人力资源外包服务的法规规定:第一条相关法规:《财政部 国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点 有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
 
        看了这些规定也是够头痛的,小编为大家做了个表格,让大家一目了然! 
 
劳务派遣.png


 
 

『注意』9月1日后,房地产企业要这样开发票

晓璋 发表了文章 • 1 个评论 • 151 次浏览 • 2016-09-23 14:40 • 来自相关话题

        营改增学习笔记(三十四)

 

        营改增后房地产企业销售房地产取得预收款要预缴税款是明确的,在哪儿预缴是有不同说法的(可参考本公众号6月份推送的《营改增学习笔记(二十八)无奈师傅南腔北调,可怜徒弟东倒西歪》),怎么开发票的问题更... 查看全部
        营改增学习笔记(三十四)

 

        营改增后房地产企业销售房地产取得预收款要预缴税款是明确的,在哪儿预缴是有不同说法的(可参考本公众号6月份推送的《营改增学习笔记(二十八)无奈师傅南腔北调,可怜徒弟东倒西歪》),怎么开发票的问题更一直是莫衷一是,因为总局层面迟迟没有明确,各省便出台了不同的规定,有要求按零税率开普通发票的,也有要求按税率(征收率)开普通发票的,总之都是治标不治本的权宜之计,大家都盼着总局尽快出个统一标准。

        权益之计用的时间长了,企业也就逐渐习惯了按地方口径执行,孰不知总局已经在8月份“悄悄”地明确了这个问题,而且堪称“独辟蹊径”,“国家标准”与各地现行口径都不同。按文件要求9月1日起就应该按国标执行,不少房地产企业犹自不知,仍然在抱怨各地口径不一的同时翘首以待,也看得出我们税务机关的政策宣传力度还有待加强啊。

        其实也难怪大家不注意,这样一个大众关注的问题其实是在《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告 2016年第53号》一个不起眼的角落解决的,该公告第九条(十一)规定,对《商品和服务税收分类与编码(试行)》中的分类编码进行调整,增加6“未发生销售行为的不征税项目”,用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603 “已申报缴纳营业税未开票补开票”。使用“未发生销售行为的不征税项目”编码,发票税率栏应填写“不征税”,不得开具增值税专用发票。

        还是总局高明,新增加了一个“不征税”税率,解决了三个方面的问题,卖房子预收款不知道该用哪个税率开票的问题迎刃而解,不过要提醒各位纳税人要实现这个功能,应将增值税税控开票软件升级到最新版本,另外千万别以为开个“不征税”的发票就真不征税了,还是要按规定预缴的。
 

实务误区之五:建安企业外地施工要在项目所在地代开增值税发票

晓璋 发表了文章 • 1 个评论 • 242 次浏览 • 2016-09-21 18:21 • 来自相关话题

营改增学习笔记(三十三)

这个问题其实以前聊过,也给大家提示过,只不老思路惯性强大,营改增之后仍然有纳税人认为,既然增值税强调以票控税,并且外地施工仍然需要在项目所在地预缴税款,那自然仍旧在项目所在地代开发票。

增值税是以票控税不假,其实营业税也是以票控税... 查看全部
营改增学习笔记(三十三)

这个问题其实以前聊过,也给大家提示过,只不老思路惯性强大,营改增之后仍然有纳税人认为,既然增值税强调以票控税,并且外地施工仍然需要在项目所在地预缴税款,那自然仍旧在项目所在地代开发票。

增值税是以票控税不假,其实营业税也是以票控税,这外地施工就是现成的例子,以前不交税就不给开票,项目所在地的地税部门借此成功控制住了施工企业,让这些外地来的“财神”乖乖地留下营业税和其他地方税种。

如果增值税再采取这种办法,把税留住的目的倒是能达到,与以前我们说的开票规则就相悖了:增值税一般纳税人是“完全行为能力人”,可以也应该自己开具发票。增值税上,跨地区卖货、跨地区运输有的是,都是自己开票,跨地区搞建筑就得代开?太小瞧俺们的增值税管理水平了,毕竟相比较而言,国税管理体制更统一一些。

还有一个原因就是,缴税时间不等同于开票时间,同时开票金额也不见得等同于增值税税基,所以再按营业税时代那样让纳税人把开票和缴税混为一谈也不合适。既然如此,索性开票和预缴分开,也就表明了该预缴多少就预缴多少,与开不开票,开多少没有那么“僵硬”的联系。再明白就是告诉纳税人:即使发票没开,按规定预缴税款也是你纳税人的义务,不缴就是你的责任。

重申下外地施工营改增后的开票规则:在项目所在地预缴税款,回公司所在地申报缴纳税款,预缴的可以抵;发票由公司自开,其中一般纳税人不管是专票还是普票都是自开;小规模纳税人普票自开,开票这事唯一和项目所在地有关的是,小规模纳税人如果需要代开专票,就在项目所在地申请代开。

实务误区之四:营改增后不动产投资入股不征增值税

晓璋 发表了文章 • 4 个评论 • 371 次浏览 • 2016-09-20 15:27 • 来自相关话题

        营改增学习笔记(三十二)

        大家都知道,全面推开营改增以后,为了做到税负不增加,高层在税制安排上做了很多设计(都是好心,副作用是搞得原来还算平滑的增值税税制怪石林立、奇峰迭出),包括很多营业税时代的减免税政策都是“萧规曹随”,原... 查看全部
        营改增学习笔记(三十二)

        大家都知道,全面推开营改增以后,为了做到税负不增加,高层在税制安排上做了很多设计(都是好心,副作用是搞得原来还算平滑的增值税税制怪石林立、奇峰迭出),包括很多营业税时代的减免税政策都是“萧规曹随”,原封不动地平移到了增值税这边,这给很多人留下了一个印象:凡是营业税时代免税的,增值税时代也一定免;凡是营业税时代不征税的,增值税时代也一定不征税。

        “两个凡是”要不得,先入为主害死人。

        比如以房屋和土地作为出资的问题:营业税时代,根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税〔2002〕191号)第一条规定,以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。很多人想当然地认为,营改增后这一条的精神应该延续,也就是说,以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,也不应该征收增值税,否则不就是增加税负了吗?

        非也,结论错,理由嘛,也不能说一点道理没有。

        那么以无形资产、不动产投资入股要不要交增值税?答案是要交。根据规定,“销售服务、无形资产或者不动产”要交增值税,而销售“是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产”,以土地或者房子投资,取得了对应的股权,算不算有偿?当然算。相应地可以作为佐证的规定,营改增后取得不动产可以抵扣进项,而取得不动产的方式就包括“以直接购买、接受捐赠、接受投资入股……”等。

        那为什么改不征税为征税呢?因为征增值税并不必然产生增税的效果,这是由增值税的特性决定的。如前文所述,投资方交税,被投资方抵扣,数学上讲整体税负并没有增加。

        当然了,税负增加与否并不是算个加减法那么简单,比如一块地,对应有100万的进项,投资出去产生110万的销项,要交10万的增值税,还要交附加税费;同时被投资方取得110万的进项,可不一定当时就有足够的销项用来抵啊,就会形成留抵,浪费倒是不一定啦,资金的沉淀成本反正是有的。

        在财税领域,经验很重要,但迷信经验也要不得。而政策一变,影响就在那里,就看你瞧没瞧在眼里,知不知道怎么用,所谓“审时度势”,财务人员对于经营、投资决策的作用和影响就应该体现在这里。

这六张表清楚地告诉您,业务招待费方方面面!!!

财税小百科 发表了文章 • 2 个评论 • 294 次浏览 • 2016-09-20 15:04 • 来自相关话题

        所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出,是企业进行正常经营活动必需的一项成本费用。那么,业务招待费都包括什么?其税前扣除标准有哪些?快随小编一探究竟!

一、 税法可... 查看全部
        所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出,是企业进行正常经营活动必需的一项成本费用。那么,业务招待费都包括什么?其税前扣除标准有哪些?快随小编一探究竟!

一、 税法可以列支的范围
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二、业务招待费的计算基数法条规定
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三、计算业务招待费税前扣除基数的四条相关规定
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四、收入与业务招待费计算基数的关系表
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五、扣除的四大条件
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六、一个值得关注的税务通知
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开具发票应该注意什么?

李静 发表了文章 • 0 个评论 • 220 次浏览 • 2016-09-19 11:25 • 来自相关话题

         企业销售商品后按照税法的相关规定向购货方开具发票,企业的会计人员不仅仅要做账,还要开具合规正确发票,以防在税务来检查的时候查出问题,那么发票的开具应该注意什么呢?
 
        发票开具的格式要求:
        一、项目齐全,与实际... 查看全部
         企业销售商品后按照税法的相关规定向购货方开具发票,企业的会计人员不仅仅要做账,还要开具合规正确发票,以防在税务来检查的时候查出问题,那么发票的开具应该注意什么呢?
 
        发票开具的格式要求:
        一、项目齐全,与实际交易相符;
        二、字迹清楚,不得压线、错格;
        三、发票联和抵扣联加盖发票专用章;
        四、按照增值税纳税义务的发生时间开具。
 
        发票开具的内容要求:
        一、客户名称和账号填写齐全、准确;
        二、发票日期填写完整;
        三、收款人、开票人、复核人是否填写,开票人和复核人不能为同一人;
        四、发票大小写金额必须一致,内容及金额均不能涂改 ;
        五、货物若为“详见销货清单”或单位为“批”的,需要提供加盖的一式两份的销货清单;
        六、在备注栏内加盖发票专用章
 
        发票开具的时间要求:
        一、纳税人务必按规定的时限开具专用发票,不得提前或滞后,如采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的为货物发出的当天;
        二、采用交款提货结算方式的为收到货款的当天;
        三、采用赊销及分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天;
        四、将货物交付他人代销的为收到委托人送交的代销清单的当天;
        五、将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的为货物移送的当天;
        六、将货物分配给股东的为货物移送的当天。

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实务误区之三:一般纳税人只能开专用发票

晓璋 发表了文章 • 0 个评论 • 276 次浏览 • 2016-09-19 08:54 • 来自相关话题

        营改增以后,原来习惯了营业税的财务人员不得不面对一些扑面而来的新概念,比如“一般纳税人”、“小规模纳税人”、“增值税专用发票”、“增值税普通发票”、“销项税额”、“进项税额”、“一般计税方法”、“简易计税方法”……。难怪有人感叹,增值税就是麻烦... 查看全部
        营改增以后,原来习惯了营业税的财务人员不得不面对一些扑面而来的新概念,比如“一般纳税人”、“小规模纳税人”、“增值税专用发票”、“增值税普通发票”、“销项税额”、“进项税额”、“一般计税方法”、“简易计税方法”……。难怪有人感叹,增值税就是麻烦,而且这些概念名字也起得不严谨,比如从语文常识讲,与一般纳税人相对的应该是“特殊纳税人”啊,怎么就成了“小规模纳税人”了呢?讲不通嘛。

        呃,这个,我竟无言以对。

        说正事。纳税人不同,发票不同,计税方法不同,那具体到某一个纳税人怎么开发票,用什么计税方法,就会涉及到不同条件下的各种排列组合,比如一般纳税人是不是只能开增值税专用发票,适用一般计税方法呢?首先,关于计税方法的适用,为了保持税负只减不增,一般纳税人和一般计税方法这对营改增前无比恩爱的“原配”已经被简易计税方法强行“插足”,形成了微妙的三角关系:现在一般计税方法沦落成了不增税时是“正妻”,增税时就是“备胎”的角色,十二年之痒啊……

        关于开发票的问题,很多人以为一般纳税人只能开专用发票,小规模纳税人只能开普通发票,这也是一个误解。打个比方,从开发票角度讲,税法上的一般纳税人相当于民法上的成年人,有完全行为能力,既可以开专用发票,也可以开普通发票,一般来讲开哪种发票要根据“顾客”的需要来定,所以即使顾客是小规模纳税人也可以要求一般纳税人开专票,即使顾客明知取得了专用发票不能抵扣(比如用于集体福利)也可以要求开专票。反之顾客也可以不管对方是不是一般纳税人,只要求开普票。

        当然也有些情况下一般纳税人也不能开专用发票,而只能开普通发票,所谓的这些情况主要是指对消费者个人和销售免税的货物、服务,其中原因也不难理解。相对地,小规模纳税人相当于未成年人,自己只能开普通发票,如果想开专票,必须经过“监护人”同意,也就是到税务局代开啦。
 

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