话题: 税务稽查

税案点评│第三方开具的增值税专用发票,不得抵扣进项税额

淮安市中铁物资有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行政判决书
 
        上诉人(原审原告)淮安市中铁物资有限公司,住所地在淮安市河堤路128号。
        被上诉人(原审被告)淮安市国家税务局稽查局,住所地在淮安市清浦区西大街116号。
        上诉人淮安市中铁物资有限公司(以下简称中铁公司)因税务行政处理决定一案,不服淮安市清浦区人民法院(2014)浦行初字第0041号行政判决,向本院提起上诉。本院于2015年1月22日立案受理后,依法组成合议庭,同年2月10日公开开庭审理了本案。上诉人中铁公司的委托代理人陈平,被上诉人淮安市国家税务局稽查局(以下简称国税稽查局)的法定代表人程岗及其委托代理人杨顺民、李凌飞到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
 
        原审法院查明,原告中铁公司与德鑫公司常年有煤炭买卖业务往来,2011年1月13日,原告将货款40万元汇至德鑫公司账上,要求对方发货,因德鑫公司的法人代表苏如立出差在外,介绍徐建处理该笔业务。同年1月19日,德鑫公司将40万元货款汇给徐建,由徐建将煤炭装上船,运往淮安。2011年2月16日,原告收到了由徐建邮寄来的、毕承公司开具的、发票代码为3200104140、发票号码为07247634-07247637的4份增值税专用发票,申报抵扣税款60560.18元。该4份增值税专用发票被徐州市国家税务局稽查局于2014年2月26日证实为虚开。
 
        2014年5月28日,被告作出淮安国税稽处(2014)28号《税务处理决定书》,依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条、第四条、第九条之规定,原告中铁公司补缴2011年2月增值税60560.18元并加收滞纳金。原告不服,申请行政复议,淮安市国家税务局于2014年9月18日作出淮安国税复决字(2014)第2号《税务行政复议决定书》,维持了被告作出的税务处理决定书。原告不服,提起行政诉讼。
 
        另查明,原告中铁公司与毕承公司无业务往来,徐建非德鑫公司的工作人员,亦非毕承公司的工作人员。
 
        原审法院认为,根据国家税务总局《税务稽查工作规程》第十条规定:“稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查。”被告系淮安市国税局稽查局,在淮安市的税收征收管理范围内,有权对税收违法行为进行查处。
 
        关于原告中铁公司是否应补缴2011年2月增值税60560.18元并加收滞纳金的问题。《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定:“纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》第二条及《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》第一条规定,购货方从销售方取得第三方开具的增值税专用发票,向税务机关申请抵扣进项税款的,应按偷税处理。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第六十三条规定,对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金。2011年1月13日,原告中铁公司将40万货款汇至德鑫公司的账上,德鑫公司又将货款汇给徐建,由徐建处理该笔业务,原告于2011年2月16日取得了销售单位为第三方毕承公司开具的4份增值税专用发票,原告与毕承公司并无任何业务往来,故原告中铁公司从第三方毕承公司取得的增值税专用发票不符合有关法律、法规的规定,其进项税额不应抵扣,应由税务机关予以追缴。依照《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第五十六条第(四)项规定,判决驳回原告中铁公司的诉讼请求。
 
        本院认为,上诉人中铁公司与徐州毕承公司无业务往来,其取得该公司开具的4份增值税专用发票被证实为虚开。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》第二条、《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》第一条规定,上诉人中铁公司不得将4份发票作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣进项税额,已经向税务机关申请抵扣进行税款的应按偷税处理,被上诉人依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定,作出的税务处理决定书并无不当。
综上,原审判决认定事实清楚,适用法律正确,程序合法,应予维持。上诉人的上诉理由不能成立,其上诉请求本院不予支持。依据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十一条第(一)项之规定,判决如下:
驳回上诉,维持原判。
 
张杰律师点评:
        纳税人购买货物或者接受应税劳务,应由销售方或提供劳务方向其开具增值税专用发票,不得由第三方向其开具,否则不得抵扣其进项税额,已经抵扣的,按偷税处理。
        实践中,增值税专用发票等抵扣凭证十分重要。为了强化和规范增值税征收管理工作,国家税务总局历年来出台一系列相关规定,特别是《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号),将资金流(银行的收付款凭证方向)、票流(发票开具方向)和物流(或劳务流的提供方向)相互统一,即所谓“三流一致”作为申报抵扣的前提,否则不予抵扣。防范“虚开”,纳税人要做到:一是做到“三流一致”:物流、票流及资金流的流向一致;二是做到“三证统一”:法律凭证、会计凭证和税务凭证相互统一。
 

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2018-01-14 15:48:24

发起人

  • 张杰律师

    张杰律师

    北京市盈科(郑州)律师事务所执业律师,注册会计师,税务师,中国地质大学(北京)工科学士,西南政法大学法律硕士;先后任职于国企、政府单位,会计师事务所等,曾受邀参加2015年中国税法论坛暨第四届中国税务律师和税务师论坛;具有法律、财务、税务等专业背景及实践经验,擅长公司治理、处理股权纠纷、合同纠纷、财务分析、税务筹划等,能够从法律和财税等方面为企业提供综合性商务服务。