话题: 财务会计

中级会计师最后一周:记住这十步,搞定合并报表所有大题!!

        会计师考试,所有考生最头疼的问题就是合并报表,不考则以,考必失分。吐血总结了所有类型题的考点,分享给大家:祝大家逢考必过。

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        合并报表(A合并B)
        第一步:购买日A单独处理
        借:长期股权投资
        贷:对价
 
        第二步:购买日B公司账面和公允不一致(存货或固定资产或无形资产导致不一致)
        调整公司的账面和公允
        存货:
        借:存货(差额)
        贷:资本公积
        借:资本公积(差额×25%)
        贷:递延所得税负债
        固定资产、无形资产:
        借:固定资产(差额)
        贷:资本公积
        借:资本公积(差额×25%)
        贷:递延所得税负债
 
        购买日计算商誉:对价-【B公司账面价值+差额(1-25%)】×购买比例
        注意:本处考虑了所得税影响  不考虑所得税影响则直接用B公司的公允价值即可
 
        第三步,第一年资产负债表日,首先调整B公司的利润

        1.公允与账面不一致的存货的出售导致利润的减少
        借:营业成本【(公允-账面)×出售比例】
        贷:存货
        借:递延所得税负债【(公允-账面)×出售比例】×25%
        贷:所得税费用
 
        B公司调整后的利润=账面利润-营业成本+所得税费用
 
        固定资产等账面与公允不一致导致的利润的减少 
        首先折旧调整:
        借:管理费用(差额)×折旧率
        贷:固定资产--折旧
 
        借:递延所得税负债
        贷:所得税费用
 
        B公司调整后的利润=账面利润-管理费用+所得税费用
 
        第四步:按着权益法调整A公司的长权
        借:长期股权投资(调整后的B公司的利润×A公司的持股比例)
        贷:投资收益
 
        借:投资收益(抵消收到的现金股利)
        贷:长期股权投资
 
        借:长期股权投资
        贷:其他综合收益(B公司的其他综合收益×(1-25%)×持股比例)
 
 
        第五步:合并报表层面抵消B公司的所有者权益、利润表
 
        长权和所有者权益抵消
 
        借:股权
        资本公积
        盈余公积(购买日+B公司期末提取)
        未分配利润--年末(购买日未分配利润-B公司分派的现金股利+B公司当年调整后的利润-提取的盈余公积)
        商誉
        贷:长权(购买日+调整)
             少数股东权益(借方除商誉外相加乘以少数股东比例)
 
        投资收益和利润表的抵消
 
        借:投资收益(以上根据调整后的利润计算的数字)
             少数股东损益(计算后的利润×比例,与倒挤后的数字确认)
             未分配利润--年初
        贷:提取盈余公积(年末提取数字)
             对所有者的利润分配(分配的现金股利)
        未分配利润--年末(同上)
 
 
        第六步:抵消内部债权债务
 
        应收股利与应付股利抵消借:应收股利(数字同上面的股利分配×A公司比例)
        贷:应付股利
        债权债务的抵消借:应付账款100
        贷:应收账款
 
        借:应收账款--坏账准备(针对应收A公司提取了坏账准备)
        贷:资产减值损失10
 
        借:所得税费用  10×25%
        贷:递延所得税资产
 
        借:少数股东损益  10(1-25%)×少数股东比例
        贷:少数股东权益
 
        第七步:抵消内部交易
 
        AB之间存货交易(100成本----150售价  60%   200元对外销售)
 
        借:营业收入  150
        贷:营业成本  150
 
        借:营业成本(150-100)*40%
        贷:存货
 
        借:递延所得税资产 (存货*25%)
        贷:所得税费用
 
        借:少数股东权益(存货*(1-25%)*少数股东比例)
        贷:少数股东损益
 
        抵消现金流量表
        借:购进商品、接受劳务支付的现金150
        贷:销售商品、提供劳务收到的现金150
 
        AB之间无形资产---无形资产(100账面---150售价)
 
        借:营业外收入(售价-账面)50
        贷:无形资产
 
        借:无形资产--累计摊销(差额×摊销率)5
        贷:管理费用
 
        借:递延所得税资产 (无形资产--管理费用)×25%   45*25%
        贷:所得税费用
 
        借:少数股东权益(50-5-45*25%)×少数股东比例
        贷:少数股东损益
 
        AB之间商品--固定资产(100---150 )
        借:营业收入150
        贷:营业成本100
        固定资产50
 
        借:固定资产--累计折旧  50×折旧率   5
        贷:管理费用
 
        借:递延所得税资产 (50-5)×25%==c
        贷:所得税费用
 
        借:少数股东权益 (50-5-c)×少数股东比例
        贷:少数股东损益
    
        合并现金流量表
        借:构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
        贷:销售商品、提供劳务收到的现金
 
        第八步:其他子公司增资导致母公司股权被稀释丧失控制权
          首先,确认其他子公司增资获得的投资收益=新增资额×稀释后比例-个别财务报表原长权数(原持股比例-新持股比例)÷原持股比例
        借:长期股权投资
        贷:投资收益
 
           其次,按着新的持股比例以权益法从投资日开始核算,追溯调整长权,损益类科目用以前年度损益(盈余公积、利润分配)
        借:长期股权投资
        贷:盈余公积
        利润分配----未分配利润
 
        第九步:分步取得控制权(共同控制权益法核算----控制成本法核算)
        个别报表层面:长权控制日的初始成本=原比例长权购买日的账面价值+新增投资成本对价公允
        合并报表层面:长权控制日的初始成本=原比例长权购买日的公允价值+新增投资成本对价公允
        合并报表商誉=合并报表层面长权的成本--B公司净资产公允*A持股比例
 
        注意:合并报表层面视为按着公允把原长权买了,然后按着公允价值按着新的比例买回来,原公允与原账面之间的差额为投资收益,原来确认的其他综合收益、其他所有者权益(资本公积--其他资本公积)变动都转到投资收益
 
        第十步:出售股权丧失控制权(合并层面---公允核算  子公司---可供售出金融资产)
 
 
        合并报表层面确认的投资收益=出售对价(出售部分现金+剩余部分公允)-【子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产(原+调整后的净利润-分配现金股利+其他综合收益+其他所有者权益等)×原持股比例】(合并报表层面的长权)-商誉+其他综合收益×原持股比例+其他所有者权益×原持股比例
 
        个别财务报表层面确认的投资收益=(获得的对价-个别报表长权×出售比例÷原持股比例)-(剩余部分公允-个别报表长权×剩余比例÷原持股比例)+其他综合收益+其他所有者权益变动
  按着公允出售所有股权,然后按着公允买回剩余股权

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Zenobia

考中级的各位亲们加油

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