话题: 税务筹划

以股权转让方式进行建设-移交(BT)的税务处理

佛山利诚税务师事务所有限公司   范太平
 
一、项目的基本情况
        甲单位2014年8月与佛山市南海区XX镇XX管理处、广州市XX市政工程有限公司共同签订《建设移交(BT)协议》,经佛山市南海区人民政府批准,采用建设与移交(简称BT)模式融资建设XX BT项目(以下称本项目),佛山市南海区XX镇XX管理处是本项目的招标人,投资方负责本项目的投资、建设、移交、保修任务,在项目竣工验收后,由XX管理处或XX镇政府指定的第三方负责接收本项目,并向投资方支付回购价款。
        XX管理处于2014年6月19日发出《XX BT项目招标文件》,甲单位与广州市XX市政工程有限公司的联合体依据招标文件递交了有效的投标文件。经公开招标,XX管理处确定甲单位与广州市XX市政工程有限公司的联合体为中标人。其中:甲单位为本项目的投资方,广州市XX市政工程有限公司为本项目的施工方。
        根据《建设移交(BT)协议》,甲单位在佛山市南海区设立全资项目公司,作为建设单位建设本项目,待项目建设完成验收合格后,将项目公司以股权转让的方式移交给XX管理处,XX管理处向甲单位支付回购款。项目回购期为5年。回购价款为向投资方支付的项目公司股权转让价款及代项目公司偿还对投资方债务的金额之和。股权转让价款为项目公司注册资本、回购期利息及投资回报之和。

二、股权转让所得营业税及企业所得税的税务处理
(一)营业税的处理
        《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》([url=http://www.leshui365.com/ls/laws/63101125131029125720.html]财税[2002]191号[/url])第二条规定:对股权转让不征收营业税。
与营业税相关的附加税费也不征收。
(二)企业所得税的处理
1、居民企业转让股权企业所得税的一般税务处理
        《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令[2007]63号)
        第五条 企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。
        第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:
(一)销售货物收入;
(二)提供劳务收入;
(三)转让财产收入;
(四)股息、红利等权益性投资收益;
(五)利息收入;
(六)租金收入;
(七)特许权使用费收入;
(八)接受捐赠收入;
(九)其他收入。
        《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)
        第十六条 企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
        《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)三、关于股权转让所得确认和计算问题
        企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
2、居民企业转让BT项目股权企业所得税的税务处理
        目前,国家财政、税务主管部门尚未就BT模式出台专门的所得税征管文件,使得BT项目在税收征管中缺乏明确的政策指引,各省市税务机关都是站在不同的角度凭借其理解来征税。目前,部分省市也出台了与BT相关的税收征管政策,但在佛山地区无法律效力。
        我们认为:如果根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号),在转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。若在此时确认全部股权转让所得并申报纳税,需要企业为未来五年的收益先垫付税金,无疑会增加企业的资金压力,与企业的实际经营情形也不相符,甚至会影响企业投资BT项目的积极性。参照《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)
第十二条:营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局第52号令)第二十四条:条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第十八条:利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第二十三条:企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
(一)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
        我们认为:甲单位BT项目应按实际收到回购款的时间确认股权转让收入,同时按照相关性和配比性原则确认股权转让成本。这样处理符合企业实际经营的情形,收入确认时间与纳税义务能较好地融合,减轻了企业的资金压力,有利于企业的可持续发展。
        甲单位应及时与税务主管部门沟通,得到税务主管部门的理解,按照有利于甲单位的收入确认时间确认股权转让收入。
        不考虑甲单位其他经营项目的应纳税所得额及以前年度是否有可弥补的亏损,该BT项目企业所得税按照该项目应纳税所得额乘以适用税率计算缴纳。

三、股利、红利、利息的个人所得税的处理
        《中华人民共和国个人所得税法》第二条 下列各项个人所得,应纳个人所得税:七、利息、股息、红利所得。
        《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条  税法第二条所说的各项个人所得的范围:(七)利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
        《中华人民共和国个人所得税法》第三条 个人所得税的税率:
        五、特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为百分之二十。
        转让所得缴纳相应企业所得税之后的净值,代扣代缴个人所得税后的余额,按照其出资比例计算的数额。

5个评论

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节税网

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2018-02-11 18:10:46

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2018-02-11 17:46:40

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2018-01-14 15:49:01

欣然

写得真好,学习了,感谢分享。

2016-01-22 11:35:34

天涯财务

很好,感谢分享

2016-01-07 13:09:33